Списание материалов производство средней себестоимости. Списание мпз в производство. Документирование и оперативный учет движения материально-производственных запасов

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

· по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету. Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1. В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2. Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример 1

1 вариант

На начало месяца в организации «Эталон» числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3600 руб. по фактической себестоимости.

· первая партия - 150 кг, стоимость партии - 3200 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.;

· вторая партия - 200 кг, стоимость партии - 5600 руб., транспортные расходы составили 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет:

остаток на начало месяца: 3600 / 120 = 30 руб.;

первая партия: (3200 + 1000) / 150 = 28 руб. за 1 кг;

вторая партия: (5600 + 1000) / 200 = 33 руб. за 1 кг.

В течение месяца израсходовано:

Стоимость израсходованной краски составляет:

100 × 30 + 90 × 28 + 120 × 33 = 9480 руб.

Пример 2

Вариант 2

Организация «А» применяет упрощенный способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

На начало месяца в организации «А» числятся 120 кг краски на сумму 3100 руб. по договорным ценам. Транспортные расходы - 500 руб.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии - 3200 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.;

2) 200 кг, стоимость партии - 5600 руб. Транспортные расходы - 1000 руб.

Себестоимость краски по договорным ценам составляет:

остаток на начало месяца: 3100 / 120 = 25,83 руб.;

первая партия: 3200 / 150 = 21,33 руб.;

вторая партия: 5600 / 200 = 28 руб.

В течение месяца отпущено в производство:

· 100 кг краски из остатка на начало месяца;

· 90 кг краски из первой партии;

· 120 кг краски из второй партии.

Стоимость отпущенной краски в производство за месяц по договорным ценам составляет: 100 кг × 25,83 руб. + 90 кг × 21,33 руб. + 120 кг × 28 руб. = 8132,70 руб.

Рассчитаем процент ТЗР:

(500 + 1000 + 1000) / (3100 + 3200 + 5600) × 100 = 21,01 %.

Сумма ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости краски, отпущенной в производство:

8132,70 руб. × 21,01 % = 1708,68 руб.

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако повторяем, данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов и когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

Списание материалов в производство по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3

Предположим, что в организации «Эталон» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб. за 1 м. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1000 м по цене 89,50 руб. за 1 м;

2-я партия: 500 м по цене 100 руб. за 1 м;

3-я партия: 1200 м по цене 80 руб. за 1 м.

В течение месяца израсходовано на производство 3500 м ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1500 × 95 + 1000 × 89,50 + 500 × 100 + 1200 × 80) / (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1 м.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3500 × 90,00 = 315 000 руб.

Остаток ткани на конец месяца: (1500 + 1000 + 500 + 1200) – 3500 = 700 м.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 × 90,00 = 63 000 руб.

Обратите внимание!

В письме Минфина РФ от 10 марта 2004 г. № 16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н “Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”, пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах “б”, “в”, “г” пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

· исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

· путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки, она производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки - на момент списания сырья и материалов в производство. Поясним сказанное на примере.

Пример 4

Цифры приведены без НДС.

На начало месяца в учете организации «Эталон» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 м на сумму 25 000 руб. Средняя себестоимость 1 м ткани составляет 50 руб.

В течение месяца на склад ООО «Эталон» поступило:

2-го числа: 100 м ткани по цене 45 руб. на сумму 4500 руб.;

10-го числа: 200 м ткани по цене 52 руб. на сумму 10 400 руб.;

25-го числа: 300 м ткани по цене 47 руб. на сумму 14 100 руб.

В течение месяца отпущено в производство 700 м ткани, в том числе:

17-го числа - 400 м;

27-го числа - 300 м.

1. Организация «Эталон» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость ткани, поступившей в течение месяца, с учетом количества и стоимости ткани на начало месяца:

500 + 100 + 200 + 300 = 1100 м.

25 000 + 4500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 руб.

Средняя цена 1 м ткани за месяц составит:

54 000 руб. / 1100 м = 49,09 руб.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 м × 49,09 руб. = 34 363 руб.

Остаток ткани на конец месяца: 1100 – 700 = 400 м.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 – 34 363 = 19 637 руб.

19 637 руб. / 400 м = 49,09 руб.

2. Организация «Эталон» применяет скользящую оценку (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия ткани отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

500 + 100 + 200 = 800 м.

25 000 + 4500 + 10 400 = 39 900 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани: 39 900 руб. / 800 м = 49,88 руб.

17 числа в производство отпущено 400 м ткани, ее стоимость составит:

400 м × 49,88 руб. = 19 952 руб.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 м ткани, оставшейся на складе на 18 число:

800 – 400 = 400 м.

39 900 – 19 952 = 19 948 руб.

19 948 руб. / 400 м = 49,87 руб.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 руб. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 м ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 мемтра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

400 + 300 = 700 м.

19 948 + 14 100 = 34 048 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 руб. / 700 м = 48,64 руб.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 м × 48,64 руб. = 14 592 руб.

Остаток ткани на конец месяца: 700 – 300 = 400 м.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 – 14 592 = 19 456 руб.

Средняя стоимость 1 м ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 руб. / 400 м = 48,64 руб.

Окончание примера.

Отметим, что на выбор того или иного способа оценки влияет порядок документооборота, установленный в организации.

Списание материалов в производство по методу ФИФО

Данный метод основан на допущении, что материалы отпускаются в производство в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть материалы, первыми отпущенные в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок. При применении этого метода оценка материалов, находящихся на складе производственной организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости готовой продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

В случае если первые по времени приобретения партии материалов стоят дешевле, а последующие - дороже, то применение метода ФИФО приводит к увеличению балансовой прибыли, так как материалы списываются в производство по меньшей стоимости, что снижает себестоимость готовой продукции, однако остаток материалов на складе отражается по более высокой цене.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то применение данного метода приводит к увеличению себестоимости продукции и, соответственно, к уменьшению балансовой прибыли.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 5

В примере цифры приведены без НДС.

На начало месяца в учете ООО «Электрон» числятся остатки кинескопов черно-белого изображения в количестве 28 штук по цене 892,86 руб. за штуку на сумму 25 000 руб. В течение месяца в ООО «Электрон» поступило кинескопов:

1-я партия: 10 штук по цене 930 руб.;

2-я партия: 20 штук по цене 900 руб.;

3-я партия: 15 штук по цене 830 руб.

В течение месяца отпущено в производство 60 кинескопов.

Для большей наглядности сведем все данные в таблицу.

Исходные данные

	Количество единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало периода
Поступило за период, всего
в том числе:
1-я партия
2 –я партия
3-я партия
Всего с учетом остатка на начало периода
Отпущено в производство
Остаток на конец периода

При использовании данного метода фактическая себестоимость кинескопов, отпущенных в производство, составит:

1 вариант

Всего отпущено в производство 60 кинескопов, причем сначала полностью списывается остаток кинескопов на начало месяца (28 штук), затем списывается первая поступившая партия (10 штук), вторая (20 штук), и оставшееся количество (2 штуки) списывается из третьей партии. Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет:

28 штук × 892,86 руб. + 10 штук × 930 руб. + 20 штук × 900 руб. + 2 штуки × 830 руб. = 53 960 руб.

Фактическая себестоимость одного кинескопа составляет: 53 960 рублей/60 штук = 899,33 руб.

Количественный остаток кинескопов на складе составляет: (28 + 45) – 60 = 13 штук.

Стоимость остатка кинескопов на складе: 13 штук × 830 руб. = 10 790 руб.

Как видим, при этом варианте необходимо точно определить, кинескопы из какой партии составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце именно она (третья партия) первой подлежит списанию.

2 вариант

Остаток кинескопов на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 830 руб., следовательно, его стоимость 10 790 руб.

Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет: (25 000 + 39 750 – 10 790 = 53 960 руб.

Фактическая себестоимость 1 кинескопа, отпущенного в производство, составляет: 53 960 руб. / 60 штук = 899,33 руб.

Из приведенных примеров видно, что стоимость кинескопов, отпущенных в производство, и их остаток на складе одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, из какой именно партии кинескопов состоит остаток на складе, а стоимость кинескопов, отпущенных в производство, определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий кинескопы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов и комплектующих в организации производятся достаточно часто.

Списание материалов в производство по методу ЛИФО

Этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие - дороже, применение метода ЛИФО приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению балансовой прибыли. Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то ситуация обратная.

Существует два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии - списывается предыдущая партия и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример 6

Рассмотрим списание материалов в производство методом ЛИФО, используя условия предыдущего примера (см. таблицу).

1 вариант

Всего отпущено в производство 60 кинескопов, причем сначала полностью списывается третья партия (15 штук), затем списывается вторая поступившая партия (20 штук), первая (10 штук), и оставшееся количество (15 штук) списывается из остатка на начало месяца. Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет:

15 штук × 830 руб. + 20 штук × 900 руб. + 10 штук × 930 руб. + 15 штук × 892,86 руб. = 53 142,90 руб.

Фактическая себестоимость одного кинескопа составляет: 53 142,90 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Стоимость остатка кинескопов на складе: 13 штук × 892,86 руб. = 11 607,18 руб.

2 вариант

Остаток кинескопов на конец месяца составляет 13 штук стоимостью 892,86 руб., следовательно, его стоимость 11 607,18 руб.

Стоимость кинескопов, отпущенных в производство, составляет: (25 000 + 39 750) – 11 607,18 = 53 142,82 руб.

Фактическая себестоимость 1 кинескопа составляет: 53 142,82 руб. / 60 штук = 885,72 руб.

Н.С. Кулаева, консультант-методолог ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Торговая компания обратилась в Минфин России с вопросом: как для целей налогообложения прибыли происходит оценка покупных товаров по средней стоимости? Свои рекомендации по этому поводу финансисты дали в письме от 11.08.2015 № 03-03-06/2/46207 .

В НК РФ только общие правила

При реализации покупных товаров организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Она может определяться одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

или по средней стоимости;

или по стоимости единицы товара.

Напомним, что система налогового учета организуется компанией самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). Порядок ведения налогового учета должен быть установлен в учетной политике организации.

Поэтому компания вправе самостоятельно выбрать метод оценки покупных товаров при их реализации, в том числе и метод оценки покупных товаров по средней себестоимости. Главное при этом, чтобы такой порядок был предусмотрен учетной политикой.

Конкретику содержит бухучет

В комментируемом письме специалисты Минфина России, приведя общие нормы НК РФ, пришли к следующему выводу. Поскольку для целей налогового учета не установлены правила оценки покупных товаров по средней себестоимости, то порядок такой оценки может быть использован исходя из правил бухгалтерского учета.

В бухучете метод оценки по средней себестоимости применяется для оценки как МПЗ, так и товаров (п. 18 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 2 Методических рекомендаций по бухучету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н , далее - Методические рекомендации).

Заметим, что метод оценки покупных товаров по средней себестоимости выгоднее выбирать компаниям с большим оборотом товаров. Вот в чем он заключается. Списание (отпуск) товаров при оценке по средней себестоимости ведется по каждой группе (виду) товаров. При этом средняя себестоимость исчисляется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) товаров на их количество, которое складывается соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце (п. 75 Методических рекомендаций).

Оценка товаров по средней себестоимости согласно п. 78 Методических рекомендаций может быть осуществлена двумя способами.

Взвешенная оценка

При таком варианте оценка происходит исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этом в расчет включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).

Пример 1

Организация занимается оптовой продажей офисной мебели. Согласно договору поставки в августе она должна поставить 30 стеллажей. В бухучете организации используется вариант взвешенной оценки товаров методом списания по средней себестоимости.

Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы при их реализации в августе, составит 9383,33 руб. за стеллаж: [(160 000 руб. + 42 500 руб. + 79 000 руб.) : (20 стеллажей + 10 стеллажей)].

Скользящая оценка

В этом случае товары оцениваются путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска. При использовании данного варианта в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Пример 2

Организация занимается оптовой продажей офисной мебели. Согласно договору поставки в августе она должна поставить 30 стеллажей. Поставка должна осуществляться отдельными партиями не позднее пяти календарных дней с момента перечисления предоплаты в счет поставки каждой партии стеллажей. В бухучете организации используется вариант скользящей оценки товаров методом списания по средней себестоимости.

По состоянию на 1 августа 2015 г. на складе осталось 20 нераспроданных стеллажей на сумму 160 000 руб. (20 стеллажей х 8000 руб./шт.).

Организация для последующей реализации приобрела:

В счет поставки каждой партии товаров организация получила предоплату 1 августа, 10 августа и 15 августа.

Организация поставила:

4 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 8000 руб./шт. (160 000 руб. : : 20 стеллажей). Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 80 000 руб. (8000 руб. х 10 стеллажей);

12 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 10 125 руб./шт. [(160 000 руб. + + 42 500 руб.) : (10 стеллажей + 10 стеллажей)]. Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 101 250 руб. (10 125 руб. х 10 стеллажей);

19 августа - десять стеллажей. Средняя стоимость, по которой стеллажи будут списаны на расходы, составит 9383,33 руб./шт. [(160 000 руб. + + 42 500 руб. + 79 000 руб.): (10 стеллажей + 10 стеллажей + 10 стеллажей)]. Общая себестоимость реализованных стеллажей составит 93833,3 руб. (9383,33 руб. х 10 стеллажей).

Отметим, что использование варианта скользящей оценки является более трудоемким по сравнению с использованием варианта взвешенной оценки. Это связано с тем, что оценка товаров в течение месяца происходит в момент каждой реализации товаров (партии товаров), а не в конце месяца.

15.03.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

И в бухгалтерском, и в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) при отпуске сырья и материалов в производство, передаче инструментов и инвентаря в эксплуатацию и при продаже товаров их стоимость можно оценивать одним из трех методов. Выбранный метод надо указать в учетной политике. При этом один из видов МПЗ (например, сырье) можно оценивать одним методом, а другой вид МПЗ (например, товары) - другим (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методуказаний по учету МПЗ).
Метод 1. По стоимости каждой единицы МПЗ (п. п. 16, 17 ПБУ 5/01). При этом методе организация должна обеспечить учет каждой единицы МПЗ. То есть при выбытии каждой единицы МПЗ со склада должно быть известно, какая конкретно единица МПЗ выбывает. Тогда при выбытии каждой единицы МПЗ в расходы списывается стоимость ее приобретения. Так учитываются, в частности, драгоценные камни и художественные ценности.
Метод 2. По средней стоимости МПЗ (п. п. 16, 18 ПБУ 5/01, Письмо Минфина от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44996). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы. Например, если организация продает канцтовары, то аналитический учет можно организовать по товарной группе разной степени детализации, например:

или "ручки";
или "ручки шариковые", "ручки гелевые" и "ручки перьевые".

Средняя стоимость единицы МПЗ при отпуске в производство, передаче в эксплуатацию или продаже рассчитывается для каждой группы МПЗ по такой формуле:

Общая стоимость выбывших МПЗ определяется по формуле:

Такой расчет по выбору организации можно делать (п. 78 Методуказаний по учету МПЗ):

или при отпуске каждой единицы (партии) МПЗ (средняя скользящая оценка). В этом случае для расчета средней стоимости единицы МПЗ дебетовый оборот по счету 10 (41) и количество МПЗ, поступивших в организацию, берутся на дату отпуска каждой единицы (партии) МПЗ;
или один раз в конце месяца для всего количества выбывших МПЗ (средняя оценка). Учтите, что в торговле этот способ не позволяет до конца месяца точно оценить финансовый результат от каждой продажи.

Пример. Оценка проданного товара по средней оценке
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг стоимостью 1200 руб. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг, общей стоимостью 5000 руб. (10 руб/кг x 500 кг). За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца - 50 кг (100 кг + 500 кг - 550 кг).
Средняя стоимость 1 кг проданной моркови равна 10,33 руб/кг ((1200 руб. + 5000 руб.) / (100 кг + 500 кг)). Стоимость проданной партии моркови - 5681,5 руб. (10,33 руб/кг x 550 кг).
Стоимость остатка моркови на конец месяца - 516,5 руб. (10,33 руб/кг x 50 кг).

Метод 3. По стоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) (п. п. 16, 19 ПБУ 5/01). Для применения этого метода в аналитическом учете МПЗ разбиваются на группы так же, как и при методе 2. Выбывающие МПЗ оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. То есть сначала МПЗ списываются по стоимости приобретения МПЗ, имеющихся в организации на начало месяца, потом по стоимости МПЗ, первых по времени приобретения с начала месяца, и т.д.

Пример. Оценка проданного товара по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)
На начало месяца остаток моркови составил 100 кг по цене 12 руб/кг. В течение месяца приобретено еще 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. За месяц продано 550 кг моркови. Остаток моркови на конец месяца - 50 кг (100 кг + 500 кг - 550 кг).
Стоимость проданной моркови - 5700 руб. (12 руб/кг x 100 кг + 10 руб/кг x (550 кг - 100 кг)).
Стоимость остатка моркови на конец месяца - 500 руб. (10 руб/кг x 50 кг).

Независимо от выбранного метода оценки МПЗ их списание отражается проводкой

В бухгалтерском учете для товаров, учитываемых по продажной стоимости (с учетом торговой наценки), ни один из перечисленных методов не применяется. Такие товары списываются по продажной стоимости.

Еще по теме:

Выбытие материально-производственных запасов происходит при отпуске в производство, передачи для собственных нужд организации, реализации их на сторону или при ликвидации в результате каких-либо форс-мажорных обстоятельств. Списание материально-производственных запасов, в зависимости от оснований выбытия, оформляется документами, форма которых утверждена нормативно. Списание МПЗ может осуществляться:

лимитно-заборной картой по утвержденной форме М-8 (оформляется в случаях, когда на расход материалов установлены лимиты (нормы);
требованием-накладной по форме М-11 (в том случае, если процессом производства не предусмотрено лимитирование расхода материла);
накладной на отпуск на сторону по форме М-15 (если материалы продаются или выбывают по иным причинам).

В настоящее время законодательством РФ (а именно — Положением ПБУ 5/01) оценка стоимости МПЗ при выбытии в бухучете может выполняться одним из трех нижеперечисленных способов:

списание МПЗ по средней стоимости;
списание по себестоимости каждой единицы МПЗ;
по способу ФИФО (списание по себестоимости первых приобретенных МПЗ).

Оценка материально-производственных запасов производится по методике, утвержденной в учетной политике организации. Выбирая метод применяемой оценки, организация может управлять финансовым результатом.

Списание МПЗ в налоговом учете осуществляется с применением способов, установленных ПБУ 5/01. Стоимость материально-производственных запасов определяется:

методом оценки стоимости единицы МПЗ;
методом оценки средней стоимости;
методом оценки по стоимости первых (ФИФО) и последних (ЛИФО) по времени приобретения МПЗ;

Как мы видим, используется в налоговом и не используется в бухгалтерском учете метод оценки ЛИФО. Данный метод был исключен их правил бухучета приказом Минфина № 26н от 26.03.2007 г. Сделано это было в целях унификации отечественных и международных стандартов бухучета. В налоговом учете четыре метода оценки СПЗ сохранились.

При использовании метода оценки себестоимости каждой единицы в расчет включаются МПЗ, используемые в особом порядке (например, драгметаллы) и запасы, которые не могут быть замены другими номенклатурами МПЗ. Средняя стоимость рассчитывается исходя из себестоимости всех наименований МПЗ и их остатка на начало месяца с учетом поступивших в течение отчетного периода запасов. Данный метод является наиболее удобным, а потому – распространенным среди производственных предприятий. Способ оценки ФИФО можно назвать конвейерным (так как сначала списываются остатки МПЗ на начало отчетного периода, затем – первая партия и так по порядку). Данный способ позволяет в условиях падения цен на МПЗ минимизировать оценку запасов и соответственно – прибыль, а при росте цен – минимизировать себестоимость и увеличить оценку МПЗ и прибыли.

Используя метод ЛИФО, первые поступившие в производство запасы оцениваются по себестоимости последних. Этот метод является противоположным методу ФИФО и позволяет максимизировать оценку МПЗ и прибыль при падении цен и минимизировать – при росте цен.

Оценка МПЗ при выбытии для целей налогового учета вышеперечисленными методами может производиться:

при определении размера расходов при списании МПЗ (сырья, материалов, используемых в производстве) в производственной деятельности, оказании услуг, выполнении работ (п. 8 ст. 254 НК РФ);
при реализации товаров (п. 1 ст.268 НК РФ);
при выбытии ценных бумаг (п.9 ст. 280 НК РФ).

Метод ФИФО пример расчета

Приветствую, уважаемые читатели. Порой мне страшно за будущее нашей страны с учетом работников в некоторых сферах.

Такое чувство у меня возникает редко, но все же. Звонит мне как-то соседка с криком о помощи. Не так давно она начала работать на удаленной основе бухгалтером в какой-то фирме. Даже и не знаю, как ей удается там держаться за свое место.

Так вот, звонит и просит рассказать про метод ФИФО, пример расчета ей привести. На первый раз решила выручить знакомую, но ситуация довольно грустная. Поделюсь с вами, друзья, всей актуальной информацией по поводу этого метода.

Метод ФИФО. Расчет. Пример

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания.

Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

по стоимости каждой единицы;
по средневзвешенной себестоимости;
по стоимости последних закупок (ЛИФО).

ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними.

Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

Пример оценки

Рассмотрим пример использования метода ФИФО на практике. На рисунке ниже показаны исходные данные по приходу и использованию материально производственных запасов ткани.

За месяц март было израсходовано 270 метров ткани, необходимо определить запасы ткани на апрель.

При расчете методом ФИФО необходимо использовать данные последовательно, начиная с остатков за предыдущий месяц. Общая сумма поступившей ткани за март составила 13400 руб.

В 270 входит остаток за предыдущий месяц – 100 м., 120 м за первое поступление и 50 метров за второе поступление.

Стоимость списанного материала рассчитывается следующим образом: 100 х 35 руб. + 120 х 40 руб. + 50 х 45 руб. = 10 550 руб.

Оценка себестоимости одного метра ткани методом ФИФО составляет: 10 550 / 270 = 39,07 руб.

Расчет стоимости остатка на конец месяца: (3500+ 13400) – 10550 = 6350 руб.

Следует помнить, что первым делом в следующем месяце будут списываться материалы из второй партии ткани. На конец марта в остаток будут входить материалы из второй и третьей партии ткани, в количестве 30 и 100 метров соответственно.

Источник: http://сайт/online-buhuchet.ru/metod-fifo/

Метод ФИФО в бухгалтерском учете

Данный метод применяется, когда стоимость производственных запасов осуществляется исходя из стоимости материалов, которые поступили на предприятие раньше.

Например, если у предприятия было несколько поставок, то сначала материалы учитываются в производстве по цене первой поставки, затем по цене второй поставки и т.д. последовательно.

Пример применения ФИФО в бухгалтерском учете рассмотрен ниже. Итак, осуществим оценку материально-производственных запасов по методике FIFO.

Решение. При методе учета производственных запасов по методу ФИФО мы должны, отправляя материалы в производство, в первую очередь отправлять материалы, которые поступили к нам раньше.

Итак, первая партия, отправляемая в производство, составляет 170 кг. У нас на начало периода был остаток в размере 200 кг по цене 50 рублей за килограмм.

Следовательно, 170 кг учитываем по цене 50 рублей за килограмм, что составит 170*50=8500 рублей.

Вторая партия, отправляемая в производство, составляет 160 кг. У нас остался остаток с начала месяца в 30 килограмм по цене 50 рублей за килограмм. И в первую поставку мы получили 100 кг материалов по цене 20 руб. за килограмм.

Что дает нам 130 кг, но нам нужно 160 кг. Поэтому еще 30 кг берем из второй поставки по цене 30 руб. за килограмм (запоминаем, что во второй поставке остается (150-30) 120 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Итак, вторая партия, отправляемая в производство, будет учтена на сумму = 30*50+100*20+30*30=4400 рублей .

Внимание!

Третья партия, отправляемая в производство, составляет 80 кг. У нас остался остаток со второй поставки 120 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 80 кг (третью партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 80*30=2400 рублей (запоминаем, что во второй поставке остается (120-80) 40 кг материалов по цене 30 руб. за килограмм.

Четвертая партия, отправляемая в производство, составляет 40 кг. У нас остался остаток с третьей поставки 40 килограмм по цене 30 рублей за килограмм.

Следовательно, 40 кг (четвертую партию, отправляемую в производство) учитываем по цене 30 рублей, что составит 40*30=1200 рублей.

Всего в производство при методе ФИФО отправляем материалов на сумму 8500+4400+2400+1200=16500 рублей.

Обобщим полученные данные в таблице.

Источник: http://сайт/www.goodstudents.ru/buh-uchet/682-fifo-buh.html

Методы расчета себестоимости

Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать.

На сегодняшний день существует три разрешенных законом метода оценки и расчета - по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»).

Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету.

Такой, казалось бы, простой вопрос - по какой себестоимости списывать проданные товары, - может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля.

В этом материале мы рассмотрим все представленные методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.

По себестоимости каждой единицы

Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность.

Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен.

Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.

Метод средней себестоимости

Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар.

Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления.

Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.

Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:

[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])

А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так: [стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]

Пример расчета по методу средней себестоимости. На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей.

В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями - 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость:

Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)

1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)

Внимание!

Преимущества метода расчета по средней себестоимости - в стабильности цены продаваемых материалов и простоте.

Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.

Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше.

Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» - «первый пришел, первый ушел»).

При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки - это используется в расчетах как допущение.

То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки.

Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем - следующей, и так далее.

Пример расчета по методу ФИФО. Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше.

У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.

Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей - это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей - это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.

1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)

Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.

Что лучше?

Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости.

Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается.

Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка - минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.

В складской программе

Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко.

Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами - и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик. Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат.

Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО.

МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться.

Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.

Учетная политика компании

Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании.

Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.

Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году - в начале нового налогового периода.

Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет - использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, - так будет меньше путаницы.

Источник: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/metody-rascheta-sebestoimosti/

Разбираем метод фифо на примере

Метод ФИФО – это метод списания материалов, при котором вначале списываются ранее купленные материалы. В итоге на остатке материалы числятся по цене наиболее соответствующей текущим ценам на рынке.

Рассмотрим простой пример. Имеются следующие данные по остаткам материалов на складе.

Данные по остаткам материалов на складе

Определим себестоимость отпущенных материалов в производство методов оценки ФИФО.
(50 * 23 руб.) + (23*23 руб.) + (7 *22 руб.) = 1833 руб.

Внимание!

Остаток материалов составляет: 35 шт. по 22 руб., 30 шт. по 24 руб. на сумму 1490 руб.

Рассмотрим типовую задачку для закрепления материала. По данным бухгалтерского учета ООО «Старт» по состоянию на 01.01.2013г. на складе числятся следующие остатки материалов по счету 10.1:

Остатки материалов по счету 10.1

05.01.2013г. от поставщика ООО «Логос», на склад предприятия ООО «Старт» поступила ткань - гобелен в количестве 500 метров по цене 136,88руб. за метр, в том числе НДС.

07.01.2013г. оплачено за материалы ООО «Логос» в размере 68 440руб. 12.01.2013г. от поставщика ООО «Декор», на склад ООО «Старт» поступила ткань - гобелен в количестве 750 метров по цене 138,65руб. за метр, в том числе НДС.

18.01.2013г. со склада была отпущена ткань - гобелен для целей основного производства в количестве 1480 метров.

Согласно учетной политике ООО «Старт» при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится – по методу ФИФО.

Журнал хозяйственных операций

На складе числятся 480 метров по цене 115 рублей, остается списать еще 1000 м, 500 берем по цене первой поставки 116 рублей и 500 м из последнего поступления по 117,5 руб.

Получаем: 115*480 + 116*500 + 117,5*500 = 55 200+58 000+58 750 = 171 950 руб.

Таким образом стоимость списанных материалов составит 171 950 руб. а на остатке у ООО «Старт» будет 250 м гобелена по цене 117,5 рублей.

Кроме ФИФО существует метод средней себестоимости, о нем мы поговорим в следующих уроках. До 2008 года существовал так же метод ЛИФО, но больше он не применяется.
Схематично различия между этими методами выглядит так.

Источник: http://сайт/uma-sovsem.net/razbiraem-metod-fifo-na-primere.html

Организации должны уделять достаточное внимание затратам. В целях обоснования расходов необходимо уметь аргументировать целесообразность их появления.

Списание материальных ценностей подчиняется определенным правилам.

Нередко субъекты используют метод ФИФО в бухгалтерском учете для определения стоимости использованных МПЗ.

Метод списания

Практически невозможно представить ситуацию, при которой закупка необходимых для работы однородных групп товаров происходит идентично в течение длительного времени.

Как правило, материалы и сырье поступают от нескольких организаций и по разной цене. При больших оборотах отследить себестоимость конкретной единицы, использованной на производственные нужды, не удается.

Законодательство позволяет списывать материальные ценности на затраты по мере их выбытия, используя несколько способов.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» бухгалтерский учет допускает использование нескольких методологий:

Ориентируясь на себестоимость каждой единицы. Подходит для учета дорогостоящего товара, когда имеется возможность отследить выбытие каждой партии материалов и запасов.
По средней себестоимости. Итоговые затраты определяются как соотношение средней цены (по стоимости остатка и суммы поступления) к общему количеству, определяемому аналогично.
Метод ФИФО означает, что первоначально расходуются запасы, поступившие по времени первыми.

Правило ФИФО еще нередко называют методом конвейера. Название представляет собой английскую аббревиатуру FIFO, что в переводе означает First in first out. То есть «первым поступил, первым выбыл».

Способ списания ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году не изменился. Однородные запасы по-прежнему выбывают в той последовательности, в которой они поступили.

Соответственно, материалы из последующих партий не выбывают до тех пор, пока полностью не израсходуются предыдущие.

Принцип ФИФО означает, что списание в производство или на хозяйственные нужды происходит по фактической себестоимости МПЗ, поступивших первыми по очереди.

Таким образом, себестоимость запасов, поступивших позже и не израсходованных, включается в стоимость остатков на конец периода.

Принцип ФИФО на складе

При действии некоторых условий метод ФИФО предпочтителен в условиях складского хранения товаров.

Внимание!

Учитывая, что ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году ― это по-прежнему приоритет списания первоначальных поступлений, запасы покидают склад в строгой последовательности оприходования.

Партии же вновь поступивших однородных товаров не списываются, пока не израсходовались предыдущие.

Метод ФИФО особо предпочтителен, если речь идет о скоропортящихся товарах. Хронологическая последовательность списания материалов должна быть подтверждена финансовым планированием, затрагивающим, прежде всего, эффективность работы склада.

Необходимо избегать простоев производственных процессов по причине нехватки сырья. Не менее важна и задача минимизировать убытки по причине несвоевременной порчи товаров.

При списании материалов, что представляет собой способ ФИФО, выделяют следующие особенности:

поступающий товар рассматривается отдельно по партиям;
определяется себестоимость закупленных партий товара;
предотвращение порчи продукции;
минимизация убытков посредством эффективного использования запасов.

Метод ФИФО применительно к складскому учету актуален для продукции следующих видов:

скоропортящиеся товары;
продукция с ограниченным сроком годности;
товары, которые могут морально устареть.

Принятый в учете способ ФИФО, пример для списания перечисленных запасов, позволяет максимально избежать потенциальных убытков в виде порчи МПЗ.

В то же время на практике реализация этого принципа может быть довольно затруднительной.

На крупных предприятиях с большим оборотом требуется развитая система учета запасов, включающая мониторинг движения и остатков материалов.

Большое значение имеет и организация размещения товаров, складского зонирования, позволяющего отгружать востребованные по времени материалы.

Пример расчета

На данный момент положения ПБУ 5/01 применительно к рассматриваемому вопросу не изменились.

Метод ФИФО в бухгалтерском учете в 2017 году также действует: в состав произведенных затрат входит себестоимость использованных товаров, которые были приобретены первоначально. Остаток же МПЗ ― это себестоимость запасов, поступивших позже.

В бухгалтерском учете метод ФИФО ― пример влияния изменения закупочных цен на финансовый результат.

Так, при увеличении стоимости МПЗ однородной группы в себестоимость продукции будет включена первоначальная низкая цена. Соответственно, затраты на продукцию будут невелики, прибыль увеличится.

Способ ФИФО, пример расчета которого предполагает снижение закупочных цен, наоборот будет увеличивать себестоимость выпуска продукции, снижая прибыль.

Пример. Предприятие занимается изготовлением хлебобулочных изделий. На начало периода остатки муки по цене 20 000 руб. за тонну составляли 2 тонны, всего на 40 000 рублей.

Затем мука поступала партиями: 1-е поступление 3 тонны по 25 000 рублей; 2-е поступление 5 тонн по 30 000 рублей.

За рассматриваемый период было израсходовано 4 тонны муки. Организация использует метод ФИФО. Пример расчета списания будет следующий:

Себестоимость муки, отданной в производство, составляет 2 тонны по 20 000 рублей и 2 тонны по 25 000 рублей. Итого 2 х 20 000 + 2 х 25 000 = 90 000 рублей. Средняя себестоимость тонны муки равна 90 000/4=22 500 рублей.

Остаток муки равен 1 тонна по 25 000 рублей и 5 тонн по 30 000 рублей. Итого 1 х 25 000 + 5 х 30 000 = 175 000 рублей. Себестоимость остатка равна 175 000/6= 29 166,67 рублей за тонну.

По результатам вычислений метод ФИФО позволяет изначально учитывать товар, поступивший по времени первым. Затраты на покупку последующих МПЗ будут учтены по мере использования.

Источник: https://spmag.ru/articles/metod-fifo

Расчет и списание себестоимости реализованных запасов

Согласно пункту 16 П(С)БУ 9 для определения себестоимости выбывших запасов предприятие может использовать следующие методы:

идентифицированной себестоимости;
средневзвешенной себестоимости;
ФИФО;
ЛИФО;
нормативный;
цены продажи.

Ранее предприятия общественного питания для определения себестоимости реализованных товаров и изделий кухни традиционно использовали метод цены продажи.

Но с 1 января 2003 года новой редакцией пункта 5.9 ст. 5 Закона о прибыли определено, что в целях налогового учета прироста-убыли запасов можно использовать лишь метод идентифицированной себестоимости или метод ФИФО.

Поскольку использование метода идентифицированной себестоимости на практике весьма затруднено, сегодня подавляющее большинство предприятий общественного питания сделали выбор в пользу метода ФИФО для целей налогового и бухгалтерского учета, чтобы избежать двойной работы.

И все же мы считаем целесообразным привести в рамках «Школы бухгалтера» описание всех шести методов, предусмотренных П(С)БУ 9.

Ведь, как бы там ни было, но изменения в налоговом законодательстве не «перечеркивают» действующие стандарты бухгалтерского учета.

Внимание!

Метод идентифицированной себестоимости. Суть этого метода заключается в том, что учет ведется отдельно по каждой единице запасов, т.е. каждая единица запасов выбывает по такой же стоимости, по которой она была оприходована при поступлении.

Метод средневзвешенной себестоимости очень удобен для предприятий, имеющих большую номенклату запасов с постоянно изменяюшейся стоимостью.

При списании запасов по каждой однородной гуппе определяется средняя (средневзвешенная) стоимость единицы запаса путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце на суммарное количество запасов на начало месяца и полученных в отчетном месяце.

Метод ФИФО («first in — first out» — «первым поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в той последовательности, в которой они поступили на предприятие.

То есть, считается, что запасы, приобретенные первыми, реализуются тоже первыми.

Проиллюстрируем использование метода ФИФО на примере. Пример 1. По состоянию на 1 июня 2003 года остаток запасов определенного вида составлял 10 единиц по цене 10,00 грн.

В течение месяца на предприятие поступило 260 единиц запасов данного вида: первая партия — 20 ед. по цене 15,00 грн.; вторая партия — 40 ед. по цене 12,00 грн.; третья партия — 200 ед. по цене 20,00 грн.

Выбыло за месяц 170 ед. Определим себестоимость выбывших запасов и остатка по методу ФИФО (таблица 1).

В таблице 1 легко прослеживается последовательность списания запасов по методу ФИФО.

В первую очередь списывается остаток на начало месяца, затем — поступление в отчетном месяце: сначала — первая партия, потом — вторая и т.д., пока не наберется общее количество запасов, подлежащее списанию в этом месяце (в примере — 170 ед.).

Из поступления третьей партии (200 ед.) взято ровно столько, сколько необходимо для того, чтобы в результате получилось количество — 170 ед.

При этом не имеет значения, что фактически все 170 ед. запасов вполне могли быть «взяты» только из последней партии — для целей ФИФО считается, что первыми выбывают именно те запасы, которые поступили первыми.

Из приведенного расчета видно, что применение метода ФИФО на практике является достаточно трудоемким. В связи с этим напомним, что учет прироста (убыли) запасов, в соответствии с п. 5.9 Закона о прибыли, заключается в сравнении балансовой стоимости запасов на конец и начало отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года).

Следовательно, для целей налогового учета важно не то, по какой цене выбыли запасы, а то, как они оценены на конец и начало отчетного периода.

Это позволяет использовать упрощенный вариант метода ФИФО, который основан на том, что остатки запасов оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Пример 2. По условию примера 1 будет достаточно:

найти накладную, по которой приходовалась последняя по времени поступления партия 3;
убедиться что, фактический остаток запасов данного вида (100 ед.) не превышает последнего поступления (200 ед. по цене 20,00 грн.);
сделать вывод, что стоимость остатка запасов данного вида на конец периода — 2000,00 грн. (100 ед. х 20,00 грн.).

Преобразовав общеизвестную формулу «товарного баланса» (Остаток на конец периода = Остаток на начало периода + Приход — Расход), получаем расчетную формулу для определения стоимости выбывших запасов:

Расход = Остаток на начало периода + Приход — Остаток на конец периода = 100,00 + 4780,00 — 2000,00 = 2880,00 грн.

Как видим, результаты абсолютно одинаковые как при использовании исходного, так и упрощенного метода ФИФО. Традиционно, при использовании метода ФИФО учет запасов ведут по первоначальной (покупной) стоимости.

Между тем, использовать «упрощенный ФИФО» можно и в случае учета товаров и продукции по продажным ценам.

Для этого необходимо организовать учет торговых наценок по каждой партии товаров (например, на каждой приходной накладной отмечать сумму торговой наценки).

А затем в порядке, аналогичном изложенному выше, можно определять остаток торговых наценок, приходящийся на остаток товаров, а также сумму торговых наценок на выбывшие товары.

Пример 3. Предположим, что в примерах 1 и 2 приведена стоимость товаров в продажных ценах (субсчет 282 «Товары в торговле»).

Приведем также сведения о размере торговой наценки на единицу каждой партии товара:

остаток на 01.06.2003 г. — 5,00 грн. на 1 ед. (5,00 х 10 = 50 грн. на весь остаток — сальдо Кт 285 «Торговая наценка» на начало месяца);
партия 1 — 7,00 грн. на 1 ед. (7,00 х 20 = 140,00 грн. на всю партию);
партия 2 — 6,00 грн. на 1 ед. (6,00 х 40 = 240,00 грн. на всю партию);
партия 3 — 9,00 грн. на 1 ед. (9,00 х 200 = 1800,00 грн. на всю партию).

Общая сумма торговой наценки на поступившие за месяц товары данного вида: 140,00 + 240,00 + 1800,00 = 2180,00 грн. (оборот по кредиту субсчете 285 «Торговая наценка»)

Внимание!

Зная, что в остатке на конец месяца находится 100 ед. товаров из партии 3, определяем остаток торговых наценок на конец месяца по данному виду товаров: 9,00 грн. х 100 ед. = 900 грн. (сальдо Кт 285).

Теперь по формуле, аналогичной приведенной в примере 2, легко рассчитать сумму торговых наценок на выбывшие товары: 50,00 +2180,00 — 900,00 = 1330,00 грн.

Таким образом, себестоимость выбывших за месяц товаров составила: 2880,00 — 1330,00 = 1550 грн.

Метод ЛИФО («last in — first out» — «последним поступил — первым выбыл») основан на предположении, что запасы выбывают в последовательности, обратной их поступлению. То есть, считается, что в первую очередь выбывают запасы, поступившие последними.

Метод нормативных расходов, как правило, используется при оценке материальных затрат в составе незавершенного производства и готовой продукции.

По этому методу себестоимость выбывших запасов определяется, исходя из норм расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Нормы расходов устанавливаются предприятием самостоятельно с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

Чтобы нормативные затраты были максимально приближены к фактическим, нормы затрат и цены должны регулярно (например, с периодичностью один раз в месяц) проверяться и пересматриваться предприятием.

Метод цены продажи. Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и готовой продукции по методу цены продажи представим в таблице 2.

В таблице 2 приняты следующие условные обозначения:

ТН% — средний процент торговой наценки;
ТНн — остаток торговых наценок на начало отчетного месяца (сальдо Кт 285 «Торговая наценка»);
ТНп — сумма торговых наценок, приходящаяся на товары (продукцию), полученные в отчетном месяце (кредитовый оборот по счету 285 «Торговая наценка»);
Тн — продажная (розничная) стоимость остатка товаров (продукции) на начало отчетного месяца (сальдо Дт 282 «Товары в торговле» и Дт 23 «Производство»);
Тп — продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров (продуктов на кухню) (дебетовый оборот по счетам соответственно 282 «Товары в торговле» и 23 «Производство»);
ТНреал — сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары;
Треал — продажная (розничная) стоимость реализованных товаров;
С/Среал — себестоимость реализованных товаров.

Пример 4. Используем данные примеров 1 — 3 для расчета себестоимости реализованных товаров методом цены продажи.

Напомним: на 1 июня 2003 года по данным учета числилось товаров определенного вида на сумму 100 грн. в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 50,00 грн.; поступило в течение месяца товаров данного вида на сумму 4780 в ценах реализации, в т.ч. торговая наценка — 2180,00 грн.; реализовано в течение месяца товаров данного вида на сумму 2880,00 грн. в ценах реализации.

Определим себестоимость реализованных за месяц товаров по методу цены продажи:

средний процент торговой наценки: [(50,00 + 2180,00)/(100,00 + 4780,00)] х 100 % = 45,70 %;
торговая наценка на реализованные товары: 2880,00 х 45,70 % / 100 % = 1316,16 грн.;
себестоимость реализованных товаров: 2880,00 — 1316,16 = 1563,84 грн.

Итак, мы рассмотрели все 6 существующих методов оценки себестоимости выбытия запасов.

А теперь приведем возможные корреспонденции счетов по списанию торговой наценки и себестоимости реализованных товаров, а так же отражения доходов и определения финансовых результатов от реализации (см. табл. 3).

Возможные корреспонденции счетов по списанию торговой наценки и себестоимости реализованных товаров

Возможна оплата и безналичным путем, в этом случае по дебету будет стоять счет 31.
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 791 и представляет собой финансовый результат деятельности предприятия.

Поскольку субсчет 791 остатка на конец месяца (или квартала) иметь не должен, то полученная разница списывается на счет 44.

Если оборот по дебету счета 791 больше оборота по кредита, то разница между ними и будет суммой убытка, а если наоборот, то суммой прибыли.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Предположим, что в организации «А» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 метров, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1 метр. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000 метров по цене 89,50 рублей за 1 метр;
2-я партия: 500 метров по цене 100 рублей за 1 метр;
3-я партия: 1 200 метров по цене 80 рублей за 1 метр.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 метров ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1 500 х 95 + 1000 х 89,50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1 500 + 1000 + 500 + 1 200) = 90 рублей за 1 метр.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90,00 = 315 000 рублей.

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) -- 3 500 = 700 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 года №16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок, фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах «б», «в», «г» пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период):
- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки оценка производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки -- на момент списания сырья и материалов в производство.

(В примере цифры приведены без НДС)

На начало месяца в учете организации «А» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 метров на сумму 25 000 рублей. Средняя себестоимость 1 метра ткани составляет 50 рублей.

В течение месяца на склад «А» поступило:

2- го числа: 100 метров ткани по цене 45 рублей на сумму 4 500 рублей;
10- го числа: 200 метров ткани по цене 52 рубля на сумму 10 400 рублей;
25- го числа: 300 метров ткани по цене 47 рублей на сумму 14 100 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 700 метров ткани, в том числе:

17- го числа -- 400 метров;
27- го числа -- 300 метров.
1. Организация «А» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 метров.
25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 рублей.

Средняя цена 1 метра ткани за месяц составит:

54 000 рублей / 1 100 метров = 49,09 рубля.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 метров х 49,09 рубля = 34 363 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 1 100 -- 700 = 400 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 -- 34 363 = 19 637 рублей.

19 637 рублей / 400 метров = 49,09 рубля.
2. Организация «А» применяет скользящую оценку, (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

500 + 100 + 200 = 800 метров.
25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани: 39 900 рублей / 800 метров = 49,88 рубля.

17 числа в производство отпущено 400 метров ткани, ее стоимость составит:
400 метров х 49,88 рубля = 19 952 рубля.

800 метров -- 400 метров = 400 метров.
39 900 -- 19 952 = 19 948 рублей.
19 948 рублей / 400 метров = 49,87 рубля.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 рублей. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 метра ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 метра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

400 + 300 = 700 метров.
19 948 + 14 100 = 34 048 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 рублей / 700 метров = 48,64 рубля.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 метров х 48,64 рубля = 14 592 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 700 -- 300 = 400 метров.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 -- 14 592 = 19 456 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 рублей / 400 метров = 48,64 рубля.

Окончание примера.